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ToggleNa gestão corporativa, um dos desafios da área financeira é manter a organização e o controle das contas. Neste texto, apresentamos o conceito da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) e da Demonstração de Valor Adicionado (DVA).
A definição da DMPL e DVA, assim como das demais demonstrações contábeis, é dada pela Lei n° 6.404/1976, também conhecida como Lei das Sociedades Anônimas (SA).
De acordo com o artigo 186, parágrafo 2º, a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) é facultativa. Contudo, o documento é exigido pela Comissão de Valores Mobiliários (CVM). Desse modo, empresas de capital aberto têm a obrigação de elaborar e publicar a DMPL.
A DMPL é uma demonstração completa e abrangente que apresenta a movimentação de todas as contas do patrimônio líquido durante o exercício social. Desse modo, o documento é usado para demonstrar as variações de reservas das companhias.
O documento detalha as movimentações relacionadas a:
- Capital social;
- Reservas de capital;
- Reservas de lucro;
- Ajustes de avaliação patrimonial;
- Ações em tesouraria;
- Prejuízos acumulados.
Vale destacar que, conforme prevê a lei, a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) pode ser incluída na DMPL.
Já a Demonstração do Valor Adicionado (DVA) é usada para apresentar a riqueza gerada pelo negócio em determinado período, detalhando também a maneira como essa riqueza foi dividida entre os vários departamentos da companhia.
De acordo com a 6.404/76, a elaboração da DVA é obrigatória para as Sociedades Anônimas de capital aberto. Geralmente, o documento resume as movimentações dos últimos doze meses.
Ainda que as demais empresas não sejam obrigadas a divulgar a DVA, elas podem elaborar o documento para agregar mais transparência e credibilidade ao conjunto de demonstrações contábeis.
Em síntese, DMPL/DVA são ferramentas importantes que permitem mensurar a performance do negócio e o seu potencial de usar os recursos para gerar riqueza.
Como elaborar a DMPL
Essa demonstração consiste na apresentação de seis aspectos: capital, reserva de capital, reservas de lucro, reservas de reavaliação, ações de tesouraria e lucros e prejuízos acumulados. Tais dados são obtidos nas fichas de razão dessas contas.
A DMPL deve abordar os pontos que impactam o patrimônio líquido. São eles:
- Saldos existentes no início do período;
- Acréscimo de capital pelo lucro ou redução pelo prejuízo líquido do exercício;
- Acréscimo ou redução derivados de ajustes em exercícios passados;
- Compensações de prejuízos;
- Acréscimo por doações e subvenções para investimentos recebidos;
- Destino do lucro líquido no exercício;
- Distribuição de lucros;
- Reavaliação de ativos;
- Redução por dividendos;
- Resultado líquido do exercício;
- Transferências e reversões de lucros e reservas;
- Redução por ações próprias adquiridas ou acréscimo por sua venda;
- Acréscimo pelo valor da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição;
- Acréscimo por prêmio recebido na emissão de debêntures;
- Saldos no final do exercício.
Com esses dados, é possível estruturar a DMPL, elaborando uma tabela na qual cada uma das contas do patrimônio líquido é alocada em uma coluna, sendo que a última deve exibir o resultado total.
Na sequência, os valores devem ser incluídos nas colunas, de modo que os dados de uma transação permaneçam na mesma linha.
O modelo de Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido é dividido em:
- Reserva de capital;
- Reserva de lucro;
- Lucro ou prejuízo acumulado
Veja a estrutura no modelo:
Como elaborar a DVA?
Os dados que constam na Demonstração de Resultados do Exercício (DRE) são a base da Demonstração de Valor Adicionado.
Na prática, a DVA apresenta o conteúdo da DRE em outro formato. Ou seja, em vez de apresentar o resultado do período, a DVA mostra o que a empresa recebeu e o que ela pagou.
Veja o passo a passo para elaborar a DVA:
Primeiro grupo da planilha: inclua a receita bruta com vendas e os ganhos de capital.
Segundo grupo: especifique os insumos adquiridos de terceiros, de matérias-primas até serviços, como energia.
Calcule a diferença entre os valores do primeiro e do segundo grupo. Ela irá representar o valor adicionado bruto. Desse total, devem ser descontadas as despesas com amortização, depreciação e exaustão. Feito esse cálculo, você terá o valor adicionado líquido gerado pela organização.
Além do valor produzido pela empresa, é importante listar outros recebimentos referentes a possíveis juros e doações, por exemplo. A soma do valor líquido produzido e dos valores recebidos irá resultar no valor adicionado total que será distribuído.
Agora, você já sabe como a empresa conseguiu gerar riqueza. Então, a segunda metade da DVA deve mostrar a distribuição dela. Especifique os valores gastos com profissionais (salários, benefícios etc.), bem como o pagamento de impostos e tributos para as três esferas do governo.
No detalhamento da distribuição da riqueza, é importante incluir a remuneração da riqueza de terceiros, como os juros e os aluguéis pagos. Finalize com a remuneração dos capitais próprios da empresa, informando os lucros retidos por ela, bem como aqueles distribuídos entre seus sócios.
Como é o modelo básico de uma DVA?
- Receitas
- Venda de mercadorias, produtos e serviços;
- Resultados não operacionais;
- Provisão para créditos de liquidação duvidosa — constituição/reversão;
- Outras receitas.
- Insumos adquiridos de terceiros
- Matérias-primas consumidas;
- Custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos;
- Materiais, energia, serviços de terceiros;
- Perda/recuperação de valores ativos.
- Valor adicionado bruto
Resultado da subtração dos itens 1 e 2 acima (item 3 = 1 – 2).
- Retenções
Depreciação, amortização e exaustão.
- Valor adicionado líquido produzido pela entidade
Resultado da subtração dos itens 3 e 4 acima (item 5 = 3 – 4).
- Valor adicionado recebido em transferência
- Resultado de equivalência patrimonial (negativo ou positivo);
- Receitas financeiras;
- Outras receitas (aluguéis recebidos, doações, entre outros).
- Valor adicionado total a distribuir
Resultado da subtração dos itens 5 e 6 acima (item 7 = 5 – 6).
- Distribuição do valor adicionado
- Pessoal (salários, 13º, férias, comissões, horas extras, plano de saúde, alimentação, transporte, FGTS);
- Impostos, taxas e contribuições federais, estaduais e municipais;
- Remuneração de capitais de terceiros (juros, aluguéis e outros);
- Remuneração de capitais próprios (juros sobre o capital próprio, dividendo, lucros retidos/prejuízo do exercício, participação dos não-controladores nos lucros retidos).
No processo de elaboração da DMPL e DVA, a tecnologia pode facilitar a organização dos dados, otimizando o tempo do time e garantindo mais qualidade nas entregas.